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税前扣除凭证要点有哪些?快来一起学习一下吧~

来源:国家税务总局 2021-11-30 10:12 浏览:77301

概述

      税前扣除凭证是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时,证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生,并据以税前扣除的各类凭证。

 

内容

一、税前扣除凭证基本原则

      税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。

      (一)真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实,且支出已经实际发生。

      (二)合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定。

      (三)关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。

 

二、税前扣除凭证的种类

      税前扣除凭证按照来源分为内部凭证外部凭证

      (一)内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。

      (二)外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时,从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证,包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票,也包括税务机关代开的发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

 

三、取得税前扣除凭证的时间要求

      企业应在支出发生时取得符合规定的税前扣除凭证,但是考虑到在某些情形下企业可能需要补开、换开符合规定的税前扣除凭证,为此,《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(以下简称《办法》)规定了企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得符合规定的税前扣除凭证。

 

四、外部凭证的税务处理

      企业在规定期限内取得符合规定的发票、其他外部凭证的,相应支出可以税前扣除。应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的,可以按照以下规定处理:

      (一)汇算清缴期结束前的税务处理

      1.能够补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的,相应支出可以税前扣除。

      2.因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,可凭以下资料证实支出真实性后,其支出允许税前扣除:

      (1)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

      (2)相关业务活动的合同或者协议;

      (3)采用非现金方式支付的付款凭证;

      (4)货物运输的证明资料;

      (5)货物入库、出库内部凭证;

      (6)企业会计核算记录以及其他资料。

上述第一项至第三项为必备资料。

      3.未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证并且未能凭相关资料证实支出真实性的,相应支出不得在发生年度税前扣除。

      (二)汇算清缴期结束后的税务处理

      1.由于一些原因(如购销合同、工程项目纠纷等),企业在规定的期限内未能取得符合规定的发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证,企业主动没有进行税前扣除的,待以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证后,相应支出可以追补至该支出发生年度扣除,追补扣除年限不得超过5年。其中,因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的,企业在以后年度凭相关资料证实支出真实性后,相应支出也可以追补至该支出发生年度扣除,追补扣除年限不得超过5年。

      2.税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证,企业自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证或者按照《办法》第十四条规定凭相关资料证实支出真实性后,相应支出可以在发生年度税前扣除。否则,该支出不得在发生年度税前扣除,也不得在以后年度追补扣除。

 

五、特殊规定

      (一)对小额零星经营业务的规定。对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

      小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

税务总局对应税项目开具发票另有规定的,以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。

      (二)国家税务总局对应税项目开具发票另有规定的,以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证,如《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》(国家税务总局公告2013年第76号)规定的中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)自行印制的铁路票据等。

      (三)企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目,但按国家税务总局规定可以开具发票的,可以发票作为税前扣除凭证,如《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2017年第45号)附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目等。

政策依据:

      《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)

 

总结

      临近年底,各位财务朋友们又到了最为忙碌的时候,在忙碌的同时,不要忘记检查企业所得税税前扣除凭证是否规范,为来年的企业所得税汇算清缴做准备哦!

 

来源:中税答疑新媒体知识库