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【重要提示】开票开了1%,申报系统免税却是3%,账务和税务不一致,怎么办?

来源:国家税务总局 2020-07-20 11:27 浏览:44264

       这个月征收期是小规模纳税人按季申报的申报期。很多人对小微企业的申报还存在疑惑。小会今天就详细说说小规模纳税人季度销售未超过30万,开具了3%的发票,也开具了1%的发票如何做账和申报。

 

       一、小会公司为增值税小规模纳税人,选择1个季度为纳税期限。2020年1月份销售货物自行开具3%增值税普通发票价税合计10.30万元,2月份销售货物取得未开具发票含税收入5.15万元,3月份销售货物自行开具1%增值税普通发票价税合计10.10万元。

 

       公司2020年1月取得收入适用3%征收率,开具相应增值税普通发票选择3%征收率;2月取得未开票收入适用3%征收率;3月取得收入可减按1%征收率征收增值税,开具相应增值税普通发票可选择1%征收率。

       

1月公司的销售额

=103000/1.03=100000

 

借:应收账款 103000

贷:主营业务收入-货物销售收入  100000

      应交税费-应交增值税 3000

 

2月公司销售额

=51500/1.03=50000

 

借:应收账款 51500

贷:主营业务收入-货物销售收入 50000

      应交税费-应交增值税 1500

 

3月公司销售额

=101000/1.01=100000

 

借:应收账款 101000

贷:主营业务收入-货物销售收入 100000

       应交税费-应交增值税 1000

 

      所以,我们可以看到,小会公司第一季度的销售额为25万,不超过30万,是享受小微企业免税优惠政策的。

       季末账务处理,把免征的增值税转入当期损益,财会2016.22号文只说转入损益,我们知道主营业务收入、营业外收入、其他收益都是损益类,具体转到哪个科目,这个也是各说各有理。

 

       我们就按照目前比较主流的做法来做

 

       借:应交税费-应交增值税 5500

       贷:营业外收入\其他收益 5500

 

       申报表填写时候就出现很多朋友实操遇到的问题,填写小微免税销售额25万,系统自动按3%带出免税额是25万*3%=7500,并不是账务的5500。

       首先账务处理肯定是没问题的,不管从发票开具还是销售额的计算,其实5号公告已经说的很清楚,就是按照1%来换算销售额。

       至于申报表,其实最开始我也以为会按照票面的征收率来算,3%和1%分开来算。

 

        但是最后系统确实是自动按3%来算的,这就是实操,实操就是这样,那就这样申报,至于为什么?小会自己觉得这个主要一方面可能是申报系统设置不方便更改,毕竟1%也就是个暂时的优惠政策,另一方面我们可以更多的把这个免税额看做一个统计口径,它也并不会涉及票表、表表比对的问题,所以如果是口径统计,按税务局不更改它的公式也就说明本身也是一个口径问题,我们不用过多的去深究了。

 

小规模纳税人比对规则

 

1. 小规模纳税人012019002征税销售额(3%)表表比对

 

        比对要点:《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第1栏(货物及劳务列+服务、不动产和无形资产)本期数≥第2栏+第3栏(货物及劳务列+服务、不动产和无形资产)本期数。

 

2. 小规模纳税人012019003征税销售额(5%)表表比对

 

        比对要点:《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第4栏(货物及劳务列+服务、不动产和无形资产)本期数≥第5栏+第6栏(货物及劳务列+服务、不动产和无形资产)本期数。

 

 

3. 小规模纳税人012019004免税销售额表表比对

 

        比对要点:《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第9栏(货物及劳务列+服务、不动产和无形资产)本期数=10栏+11栏+12栏(货物及劳务列+服务、不动产和无形资产)本期数。

 

4. 小规模纳税人012022001增值税专用发票销售额比对

 

        比对要点:税控抄报专用发票含税金额合计+税务机关代开专用发票含税金额合计≤《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第2行(货物及劳务列+服务、不动产和无形资产)本期数×1.03+第5行服务、不动产和无形资产本期数×1.05

 

5. 小规模纳税人012022002增值税普通发票销售额比对

 

        比对要点:税控抄报增值税普通发票含税金额合计+税控抄报增值税通用机打发票含税金额合计+税务机关代开普通发票含税金额合计≤《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第3行(货物及劳务列+服务、不动产和无形资产)本期数×1.03+第6行服务、不动产和无形资产本期数×1.05+第8行货物及劳务列本期数×1.03+第12行(货物及劳务列+服务、不动产和无形资产)本期数+第14行(货物及劳务列+服务、不动产和无形资产)本期数。

 

6. 小规模纳税人012022003差额征税纳税人专用发票、普通发票比对

 

        比对要点:"《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第6栏或者第14栏不为0的,税控抄报专用发票含税金额合计+税务机关代开专用发票含税金额合计+税控抄报增值税普通发票含税金额合计+税控抄报增值税通用机打发票含税金额合计+税务机关代开普通发票含税金额合计≤《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第2行(货物及劳务列+服务、不动产和无形资产)本期数×1.03+第5行服务、不动产和无形资产本期数×1.05+《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第3行(货物及劳务列+服务、不动产和无形资产)本期数×1.03+第6行服务、不动产和无形资产本期数×1.05+第8行货物及劳务列本期数×1.03+第12行(货物及劳务列+服务、不动产和无形资产)本期数+第14行(货物及劳务列+服务、不动产和无形资产)本期数+《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第6栏+第14栏"

 

7. 小规模纳税人012029004应纳税额减征额比对

 

        比对要点:《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第18行本期应纳税额减征额(货物及劳务列+服务、不动产和无形资产)本期数≤购置增值税税控系统专用设备抵减增值税(各省局可以自行设定参数(小规模纳税人应纳税额减征额比对参数))+已使用固定资产减征增值税(第8行货物及劳务列本期数×1%)

 

8. 小规模纳税人012029005预缴税额比对

 

        比对要点:《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第23行本期预缴税额(货物及劳务列+服务、不动产和无形资产)本期数≤税务机关本期代开增值税专用发票和普通发票预缴税款合计+申报当期(与小规模纳税申报表主表同属期)《增值税预缴税款表》第4列“预征税额”合计数。

 

9. 小规模纳税人012039001小规模纳税人表税比对

 

        比对要点:《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》的第24栏“本期应补(退)税额”与对应入库税款比对。

 

        至于账和申报表的差异,其实我们再来看看如果超过30万,也开了1%和3%的发票的情况,我们也会发现账和申报表存在差异的。

 

二、小会公司为增值税小规模纳税人,提供鉴证咨询服务,选择1个季度为纳税期限。2020年1月份提供鉴证咨询服务自行开具增值税普通发票价税合计15.45万元,2月份提供鉴证咨询服务取得未开具发票含税收入10.30万元,3月份提供鉴证咨询服务自行开具增值税普通发票价税合计10.10万元。

 

1月公司的销售额

=154500/1.03=150000

 

借:应收账款 154500

贷:主营业务收入-咨询服务收入  150000

      应交税费-应交增值税 4500

 

2月公司销售额

=103000/1.03=100000

 

借:应收账款 103000

贷:主营业务收入-咨询服务收入 100000

      应交税费-应交增值税 3000

 

3月公司销售额

=101000/1.01=100000

 

借:应收账款 101000

贷:主营业务收入-咨询服务收入 100000

      应交税费-应交增值税 1000

 

我们可以看到,小会公司第一季度的销售额为35万,超过30万,是无法享受小微企业免税优惠政策的。

 

最后需要申报缴纳增值税8500

 

借:应交税费-应交增值税 8500

贷:银行存款 8500

 

申报表填写

减免税表略

 

      其实你看这里,申报表应纳税额15栏也不是直接按照票面和账务的数据来填写的,也是直接按照销售额乘以了3%得出。

 

       350000*3%=10500

 

      然后再通过16栏减征额来抵减,其实这里为什么这样填写,为什么不直接按照票面的税率计算后填写应纳税额,其实我们还是可以认为是一个数据统计功能,通过数据统计来看看国家到底这个政策给纳税人减免了多少增值税。