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增值税免税一定能少缴税吗?企业享受要慎重!

来源:国家税务总局 2020-02-27 09:12 浏览:77467

政策】:《财政部、税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部、税务总局公告2020年第8号)

关键点】:免税 政策适用

       近期受疫情影响,全国大部分企业不能开工,在各地封城封路的情况下,交通运输业、餐饮、住宿和旅游业,受此次疫情影响尤为严重。

       对此,官方在2月初及时发布了减税措施,财政部、税务总局公告2020年第8号中对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务,以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入,免征增值税。

       困难时期国家给我们减免税款固然是好事儿,但是财务人员们需注意一点:享受免征增值税优惠政策对咱们企业来说一定是最有利的吗?

       其实未必如此!接下来,给大家综合分析一下是否选择享受增值税免征优惠政策,有哪些需要判断的地方。

 

一、 免税部分对应的进项不能抵扣,将不利于进项较多的企业

       财税[2016]36号附件一第二十七条规定了,用于免征增值税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

       企业如果选择免征增值税优惠,免税收入对应的进项税额不得抵扣,需要作进项税额转出处理。

       如果企业进项发票的税率大多高于销项税率,选择免税对这些企业来说是不利的。举例说明:

       【案例1】某酒店是增值税一般纳税人,主要提供住宿和餐饮服务,这两项服务的增值税税率都是6%。住宿服务的成本有购买不动产、购置酒店用品和工人工资的支出,其中购买不动产的进项税率10%,购置酒店用品的进项为13%,均高于提供住宿服务的6%。

       如果该酒店从1月开始选择免税,那么到疫情结束国家恢复对这些行业征税之前,相关业务都只能按免税处理,将导致该企业免税期间购置的酒店用品的进项均不可抵扣,且之前购置不动产已经抵扣的进项税额还需要转出一部分。

       需要转出的税额计算如下:

       已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额,并从当期进项税额中扣减:

       不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率

       不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

       因此,如果您企业从事住宿服务尤其是全部业务适用免税政策的,可以测算一下减免的税款和进项转出的税款进行对比,并综合考虑其他因素,来决定是否要选择享受免税优惠政策。

       其他类型的企业也是一样的道理,需权衡一下免税的这几个月里,自己企业的进项构成情况以及进项发票的多少,来决定是否选择免税。

       注:因在疫情期间享受免税政策,导致不动产等的进项转出的企业,需注意减免期结束后的进项转回。

 

二、 免税部分不能开具增值税专用发票,将不利于业务发展

       继8号公告发布后,国家税务总局又紧接着发布了第4号公告,对疫情防控相关的税收优惠征收管理做出了进一步的说明。该公告明确表示,纳税人按照8号公告和9号公告有关规定适用免征增值税政策的,不得开具增值税专用发票;已开具增值税专用发票的,应当开具对应红字发票或者作废原发票,再按规定适用免征增值税政策并开具普通发票。

       如果企业选择免税,这就面临两个问题:

       问题一:之前已经开出去的专票,对方不愿意退回来怎么办?

       问题二:免税项目只能开普票,客户非得要专票怎么办?

       如果别的同行企业可以开具专票,而您企业只能开普票,从抵扣方面考虑,有可能会导致客户的流失,不利于企业的业务发展。

       因此,是否选择免税我们不仅要考虑自身的进项构成情况,还需要考虑客户群体的意愿。

 

三、 企业该如何权衡利弊,选择最有利的计税方式?

       通过上文的分析,我们了解到,虽然国家给予了我们企业免征增值税的优惠,但是对于企业来说并不一定是最有利的。

       企业该如何权衡利弊,选择最有利的计税方式呢?

       首先,对于进销项税额倒挂的情况,如果进项来源于不动产,企业如果存在兼营业务情况,可以考虑放弃其中一项业务的减免(前提是都可以减免的情况下),比如一家酒店同时兼营餐饮服务和住宿服务,可以选择住宿服务放弃免税优惠,企业的不动产等的进项就无需作转出,当然,该项也需要通过综合考虑来判断是否最划算;如果是采购货物或服务,对方也属于受疫情影响困难企业可以免征增值税,可以跟对方协商开具普票能不能在价格上做适当让步。

       其次,关于开票问题,如果企业选择免税确实更有利,但是对方又要求开具专票,可以考虑选择商业折扣适当让利,让对方接受普票。

       在实际业务中,还有这样的情况出现:有些企业想在进项较少的月份选择免税,然后在进项较多的月份选择征税,但是否可以这样操作?其实,根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号附件1)第四十八条规定,纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税,按规定缴纳增值税。放弃免税、减税后,36个月内不得再申请免税、减税。也就是说,企业一旦选择放弃这次的免税优惠,3年内就不能再次申请重新享受了。因此,企业需要酌情考虑是否该放弃享受此次免税,如果选择放弃,应该在何时选择放弃。总的来说,企业想要享受免税优惠很容易,但如何最大程度利用政策是一门学问。